铁路运输企业成本费用管理核算规程（2）

2006/3/31 10:32:58

坏帐损失是指下列应收款项：
（1）因债务人破产，在以其财产清偿后，仍不能收回的；
（2）因债务人死亡，在以其遗产偿还后，仍然不能收回的；
（3）因债务人逾期未履行偿债义务，已超过3年，仍不能收回时，财政机关审核认可的。
6．盘亏、毁损和报废的存货，扣除过失人或者保险公司赔款和残料价值之后的净损失计入管理费用；存货的盘盈冲减管理费用。
7．无形资产是指企业长期使用（1年以上）而没有实物形态的资产，包括非专利技术、专利权、商标权、著作权、土地使用权及其他特许权等。
无形资产应按规定使用年限分期摊销，列入管理费用。没有规定使用年限的可分十年摊销，但必须在企业受益期内摊销完毕，当年摊销额分月摊入管理费用。
8．递延资产包括开办费、以经营租赁方式租入的固定资产的改良支出等。
开办费是指企业在筹建期间发生的费用，包括筹建期间人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、登记费、筹建期间的施工报废、意外损失和不计入固定资产和无形资产购建成本的汇总损失、利息等支出。
开办费自企业开始营运月份的次月起，分期平均摊销列入管理费用，摊销期一般不得短于5年。
下列费用不包括在开办费内：应由投资者负担的费用支出，为取得各项固定资产、无形资产所发生的支出，筹建期间应当计入工程成本的汇总损益、利息支出等。
以经营租赁方式租入的固定资产改良支出，在租赁期限内分期摊销，按其支出性质列入营运成本和管理费用。
9．技术开发费是指企业研究开发新技术、新产品、新工艺而发生的新产品设计费、工艺规程制定费、设备调试费、原材料和半成品的实验费、技术图书资料费、未纳入国家计划的中间实验费、研究人员的工资、研究设备的折旧，与产品试制、技术研究有关的其他经费、委托其他单位进行科研试制的费用以及试制失败损失等。
10．企业支付的契约、合同公证费和鉴证费，科学技术和经营管理咨询费等，可按数额大小一次或分次列入管理费用；引进项目投产前支付的使用费和许可证费，投产后一次或分次列入管理费用。
11．业务招待费按各铁路局、（集团）公司运输收入（清算）的下列限额控制：全年运输收入在1500万元（不含1500万元）以下的，不超过年运输收入的5‰；超过1500万元（含1500万元）但不足5000万元的，不超过该部分的3‰；超过5000万元（含5000万元）但不足1亿元的，不超过该部分的2‰；超过1亿元（含1亿元）的，不超过该部分的1‰。
第二十一条财务费用主要内容的核算：
1．利息，核算流动负债的应计利息支出（减利息收入）和长期负债在营运期间的应计利息支出（减利息收入）。
2．汇兑净损益，核算企业营运期间各种外币帐户的余额按照月末国家外汇牌价折合后形成的差额。
3．企业不实行外汇调剂单独记帐的，买入的调剂外汇按照国家外汇牌价折合为记帐本位币金额，外汇调剂价与国家外汇牌价的差额作为调剂外汇价差。
在支用调剂外汇时，属于偿还债务的，调剂外汇价差计入财务费用。
4．贴现应收票据的实得款项与其面值的差额计入财务费用。
第二十二条预提费用核算，在支出尚未发生之前，需要从成本和费用中预提的项目和标准，必须按部规定的办法执行。预提数与实际数发生差异时，应及时调整提取标准。
对于修理费用发生不平衡、数额较大的修理费用可以采取待摊或者预提的办法。采用预提办法的，实际发生的修理支出冲减预提费用，实际支出数大于预提费用的差额，计入有关成本和费用；小于预提费用的差额，冲减有关成本和费用。
第二十三条一次支付，分期摊销的待摊费用，按照费用项目受益期限确定分摊数额。分摊期不超过1年。
分摊期在1年以上的费用，在递延资产项下的其它递延支出中核算，按其性质分别列入营运成本和管理费用。如4年分期摊销职工制服补贴、3年分期摊销财务用微机购置费用等。
第二十四条营业外收支净额主要内容的核算：
1．属于非常损失的存货毁损，为扣除保险公司赔款和残料价值后的净损失。
2．固定资产盘亏及毁损的净损失为原价扣除累计折旧、变价收入、过失人以及保险公司赔款后的差额。
3．固定资产变价净收入指转让或者变卖固定资产所取得的价款减清理费用后的净额。
固定资产有偿转让或者清理报废的变价净收入与其帐面净值的差额，为营业外收入或营业外支出。
4．工资要素和职工福利费、工会经费、职工教育经费、职工待业保险金比照营业支出中相应内容的核算办法执行。

第四章成本费用管理责任制
第二十五条根据铁路运输企业生产经营的特点，实行分级目标成本管理责任制，即铁道部、铁路局、铁路分局、基层站段以成本为中心的分级负责制。
成本责任制实行统一领导，横向分部门，纵向分级，上下结合，专群结合，技术经济结合的原则，以降低成本费用，提高经济效益为目标。
第二十六条在铁道部长的领导下，铁道部财务司负责全路成本费用的综合管理，其主要任务是：
1．按照《运输企业财务制度》和国家财政法规制定和修改《铁路运输企业成本费用管理核算规程》。
2．依照国家有关财政法规及本规程，监督检查各铁路局成本费用执行情况，维护成本费用管理法规的严肃性。
3．根据成本费用核算和统计资料分析计算有关成本指标，为制定运价提供依据。
4．根据运输财务体制改革的要求，实施集中程度不同的成本计划管理，组织编制下达成本费用计划或为控制生产经营资金平衡汇总预测并组织落实分析运输企业成本费用。
5．组织有关业务部门，调查研究，调整主要成本费用指标定额。
6．制定成本费用节奖超罚办法，强化约束和激励机制，总结推广成本管理经验。
7．需要铁道部管理的其它项目。
第二十七条铁路局、（集团）公司的成本费用管理，在铁路局长，总经理的领导下，由总会计师（总经济师）组织，财务处负责实施，其主要职责是：
1．制定铁路局成本费用管理核算补充规定和实施细则。
2．组织有关业务部门制定各项费用定额和实物定额，并参与预测、控制、分析和考核工作。
3．负责下达编制成本费用计划。
4．监督、检查计划执行情况，实行成本费用节奖超罚办法。
5．组成成本费用核算，指导分局、基层站段成本管理工作，保证成本费用反映及时、真实正确。
6．掌握主要材料、燃料、配件价格指数变动情况，测算各种因素影响成本的数据资料。
7．组织以成本为中心的经济活动分析，提出改进经营、落实目标成本、提高效益的意见和措施。
8．总结交流成本费用管理经验，培训所属成本管理人员，提高管理水平。
第二十八条铁路分局、运输（总）公司的成本费用管理，在分局长、总经理领导下，由总会计师（总经济师）组织，财务科负责实施，其主要职责是：
1．制定铁路分局横向各业务部门、纵向基层站段成本负责制，形成以财务科为中心的铁路分局成本管理体系。
2．建立并不断完善先进、科学的定额。
3．负责下达编制成本费用计划。
4．监督、检查成本费用计划执行情况，实行成本费用节奖超罚办法。
5．组织经济活动分析，提出改进成本管理的措施和意见，落实目标成本，指导基层站段成本管理工作。
6．组织交流成本管理经验，负责培训基层站段成本计划人员，不断提高成本管理水平。
第二十九条铁路基层站段的成本费用管理，在站段长的领导下，由总会计师（总经济师）组织形成以财务、计划为主的站段成本管理中心，其主要职责是：
1．铁路基层站段是成本费用计划执行的关键环节，应保证全面完成铁路分局下达的成本费用计划和主要经济指标。
2．建立以成本为核心的站段经济核算体系和相应的站段、车间、班组的经济责任和成本责任制。
3．分解下达成本费用计划至车间、班组、科目负责人，监督、检查计划执行情况，落实目标成本。
4．建立健全定额管理制度，提高定额管理水平。
5．加强基础工作，健全原始记录、成本、费用有关台帐。
6．加强车间、班组核算，车间应设专职会计员，班组应设兼职核算员，保证反映的及时性、核算的准确性，站段对车间和班组实行责任制业绩考核，辅以相应的约束机制和激励机制，以巩固基层经济核算的贯彻执行。
7．组织开展修旧利废工作，努力降低消耗。
8．站段应按月、季、年组织经济活动分析，检查成本费用情况，分析节超的主客观因素，提出改进成本费用管理的措施和建议。

第五章成本费用计划、分析、预测与计算
第三十条成本费用计划是保证运输简单再生产资金需要的统筹安排，是铁路运输企业经营管理的重要组成部分，是进行成本全过程控制实现目标利润的重要基础。成本费用计划以铁路运输生产计划为依据，促进生产，挖掘潜力，综合平衡，留有余地。
第三十一条成本费用计划
1．成本费用编制依据：
（1）运输生产、机构人员、设备配置、物价等变化情况。
（2）按照职责分工，由有关业务部门及时提供旅客和货物运输、机车车辆运用、设备检修计划统计等资料。
（3）有关消耗定额、开支标准和范围。
（4）与成本费用有关的政策和要求。
2．成本费用计划主要内容：
（1）与成本费用有关的各项运量指标，机车车辆运用指标，设备运用、检修工作量。
（2）按规定编制成本费用计划，计算单位成本（支出）。
（3）编制计划说明书，着重说明特殊项目变化原因。
3．成本费用计划编制程序及方法：
（1）基层站段、铁路分局、铁路局根据运量、设备、成本费用等变化情况，逐级编报成本费用计划建议，说明变化因素。
（2）逐级下达成本费用计划。
（3）根据上级下达的成本费用计划指标，按生产项目分配安排，编制成本费用计划，逐级汇总上报。
（4）在编制成本费用计划后，要提出目标成本，逐级下达，落实到车间、班组及个人，实行目标成本管理。
（5）年度计划确定后，如客观因素变化较大，需要调整计划时，按成本分级管理责任制逐级上报批复。
（6）铁路（集团）公司、股份制运输企业和其它根据有关规定可自主管理运输企业的成本费用计划。
第三十二条成本费用分析
1．成本费用分析的主要内容：
（1）运输总支出及单位支出完成情况，节超原因和降低成本措施的落实程度。
（2）按工资、材料、燃料、电力、折旧、其他要素分析成本费用变化情况。
（3）铁路局（公司）、分局（公司）按主要成本费用项目和因素分析支出变动原因，站段按车间、部门等分析成本支出情况和节超原因。
（4）在分析中要根据成本费用计划和有关政策，检查、评价计划执行情况，肯定成绩，揭露铺张浪费，重大损失性支出和违纪现象，总结经验，找出差距，提出改进建议、措施，促进目标成本的实现。
2．成本费用分析分为日常、定期、专题、动态等多种形式。日常分析主要用于控制支出进度；定期分析是较全面的分析，为下一步改进管理提供信息资料；专题分析是针对成本费用中某项突出问题进行调查、分析研究，及时扭转偏差；动态分析是分析运量、任务等因素变化对成本费用的影响，表明变动趋势。各业务部门应按照分工，提供有关分析资料和说明。
3．成本费用分析的主要方法有：比较法，因素分析法，支出率分析法，量、本、利分析法，回归分析法等。
第三十三条成本费用预测
1．成本费用预测的主要内容：
（1）预测计划实现程度，即运输总支出、单位成本（支出）及相关经济指标。
（2）预测政策、价格、运量等因素变化对成本费用的影响。
（3）预测采用新技术、新工艺、新材料、新设备和改变总体布局、新线投入、旧线改造等对成本费用的影响。
（4）预测运输发展规划在今后若干年内对成本费用的影响。
2．成本费用预测的方法一般可采用固定成本、变动成本计算法，支出率计算法以及其它预测方法。
成本费用预测根据决算、统计资料和日常积累的历史资料以及调查研究掌握的具体情况进行。
3．成本费用预测由成本计划部门或人员负责，组织有关部门或人员提供资料、具体落实；成本费用预测要遵循客观经济规律，实事求是，合理可靠，掌握成本费用的发展趋势。
第三十四条成本费用计算是保证运输生产资料需要、制定运输产品价格、评价经济效益、考核经营结果的必要手段；是将一定时期内的成本费用，按照成本对象的归集和计算。
成本费用计算分为定期单位支出计算和不定期单位支出计算。定期单位支出包括单位客运支出、单位货运支出及单位营运支出；不定期单位支出包括各类专项成本，如分品名单位支出，分席别单位支出，分线单位支出等。
单位支出（成本）计算方法主要可采用成本费用分配平均计算法及支出率法。

第六章成本费用考核和监督
第三十五条加强成本费用管理是提高经济效益的关键，对支出全过程必须实行认真的考核与监督。成本费用考核应贯彻实事求是，严格纪律、严肃认真的原则，按规定进行节奖超罚。
第三十六条铁道部对铁路局、路局对分局、分局对站段实行分级考核。
部对局、局对分局、分局对站段考核的具体指标，由上级主管部门制定。其基本内容应包括：
1．执行《铁路运输企业成本费用管理核算规程》的情况。
2．考核成本费用计划的执行情况。
3．对违纪行为调查核实，根据实际情况提出处理意见和改进措施并监督实施。
4．考核与成本费用有关的其它事项。

第七章附则
第三十七条本规程由铁道部负责解释。
第三十八条各铁路局、公司（集团）可根据本规程，结合具体情况制定补充规定。
第三十九条本规程自1993年7月1日起实行。

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