网络时代财务报告浅探

2005/1/7 18:45:29

王惠君

    会计有两个基本目标：对内参与企业管理，对外报告企业信息。本文拟就网络财务报告作些粗浅的探讨。

    一、网络时代财务报告将更加复杂

    传统财务报表由资产负债表、收益表、现金流量表及报表附注组成。网络时代由于信息处理和远程传递成本低，财务报表预计更加复杂。

    (一)多元计价报告模式大行其道
    传统历史成本报告模式常因及时性和决策有用性而受到批评，在更为理想的替代方案尚未出现之前，网络时代财务报告将采用折中方案，混合使用多种计量基础，更多的采用现行价值或市场价值。鉴于市场价值的不稳定性，历史成本的客观可靠性仍会受到重视。因此，未来一定时期内，财务报表可能采用多元计价报告模式。

    (二)收益表发展为全面收益表或分成两个报表
    在把全面收益列为财务报表的十大要素之一的概念日益获得承认的情况下,传统收益表可能发展为全面收益表。1987年加拿大会计准则行政当局就曾颁发《财务报告概念结构》把收益表改为全面收益表。
    收益表也可能分离出利得表。利得主要包括经营利得、不动产评估增值和无形资产评估增值等。1991年英国的《财务报告的未来报告模式》中主张从收益表中把利得部分单列成利得表，以便使用者更好的评估企业的盈利能力。

    (三)区分核心与非核心业务分别反映
    核心业务指正常的业务、交易和事项，非核心业务则指非常的、偶发的业务、交易和事项。区分核心与非核心业务分别反映可以更好的反映企业的经营趋势，便于用户决策使用。

    (四)增值表更受重视
    增值表主要反映企业新增价值在业主、债权人、职工、政府和社会之间的分配情况。它在扩大财务报告服务对象和加强宏观管理方面有积极作用。当前的增值表常因术语模糊、项目处理方法不一致等原因而受到批评，但随着增值表理论与实务的进一步完善，网络时代增值表将得到更广泛的应用。

    (五)合并信息与分布信息并重
    网络加速经济的全球化进程，对于多元化的跨国（地区）的大型公司来说，用户既需要分部信息（分地区、分产品、分行业），又需要合并信息。用户普遍认为，分部信息是分析企业所面临机会和风险的重要依据。1994年国际会计准则委员会发表了《分部财务信息：原则说明草案》，AICPA在《改进企业报告：以使用者为中心》的研究报告中把提供分部信息作为改善财务报告的重要依据，网络时代分部信息和合并信息都将受到重视。

    (六)报表附注内容日趋增多
    报表内容的复杂化使更多的信息无法体现在表内，而许多表内信息又必须进行说明和补充，因此，报表附注的内容必将增加。

    二、其他财务报告

    财务报告的潜在用户可划分为七类，投资者及其顾问、雇员、贷款人、供货商及其他购销债权人、顾客、政府及其有关机构、公众，不同信息用户对信息的需求是不同的。满足用户需求是编制财务报表的主要目的。1989年国际会计准则委员会《编制和呈报财务报表的构架》认为，能够满足投资者需求的信息也就基本能满足其他类别用户的信息需求。但就目前财务报告形式而言，其对投资者的有用性也是有限的，公认会计原则削弱了报告中财务信息的可利用性，因此迫切需求确立一个能满足不同用户多样化信息需求的财务报告模式，会计理论和实务工作者一直在探索着。

    (一)专用报告
    专用报告指为不同的使用者或使用者集团提供内容（或时间）上有差别的报告，它考虑了不同类型用户之间的信息需求差别，有选择和重点的对特定用户披露特殊信息。例如，为股东、债权人、政府提供侧重点不同的报告。这样，企业既可以满足特定用户的特殊信息需要，又可避免因广泛披露而对企业产生不利的影响。

    (二)简化型报告
    简化型报告也是一种专用报告，它是针对不同信息用户的不同信息需求设计的，由于大多数用户的专业所限，用户不能也没有必要掌握财务报告的全部内容，这样就需要一种简化型报告以反映财务报告中需要掌握的最基本和最重要的信息。简化型报告：(1)广泛利用图形等代替财务报告的某一部分;(2)保留财务报表或报告的各个部分,但进行大量浓缩;(3)扩大使用董事长或总经理报告和简短专题分析等。

    (三)预测性报告
    企业用户虽然可以根据传统财务报告中提供的信息进行预测，但由于专业、经验、技术、对企业的熟知程度等都有欠缺，预测效果大受限制，因而需要企业提供预测信息。预测性报告旨在为用户提供信息帮助其了解管理层对未来的看法及企业的计划以增强用户评价企业经营前景的能力。虽然，鉴于未来的不确定性，预测报告不可能完全准确的预测未来，网络时代，这种报告仍将受到重视。

    (四)雇员报告
    传统报告重点一直放在投资者的需求分析上，认为满足投资者需求的信息也能满足其他类型信息用户的需求。随着雇员作用和地位的提高，社会环境和政治的变化，为雇员提供报告已成为企业报告责任的一部分，网络时代雇员报告将更受重视。目前雇员报告存在两种方式：(1)以雇员报表的形式直接向雇员进行报告；(2)作为劳资谈判的一部分而进行报告。

    (五)社会责任报告
    企业在追求利润最大化的过程中往往忽视社会和公众的利益，企业社会责任报告就是从宏观经济出发，对企业生产经营活动的社会影响进行计量和报告，它包括财务与非财务成果状况的计量反映。随着人类对生存环境的日益重视，社会责任报告将逐渐成为网络时代企业对外报告的重要组成部分。

    三、未来可能的报告模式

    专用报告考虑了不同类型用户的信息需求差异，但不同类型用户使用上的差异以及同类用户信息需求和使用上的差异仍被忽略。为了更好的满足使用者的多样化需求，人们又在探索新的报告模式。

    (一)经济事项报告模式
    事项报告模式强调披露企业的经济事项细节，而非综合数据，在不了解信息用户需求和决策模型的情况下，SORTER（1996）主张数据综合的任务应该交给信息用户，因此财务报告应包括足够的明细数据，以便信息用户能重构发生过的经济事件。事项报告模式强调编制明细一些的报表，它将计价和对信息及会计方法的选择留给用户。这种报告模式有对用户要求过高之嫌，而且未能提出如何确认和报告经济事项。

    (二)数据库报告模式
    数据库报告模式旨在提供一个数据库，以便信息用户从中提取不同明细程度的数据，它是在数据库环境中对事项报告模式的拓展。与事项报告模式不同的是，数据库模式着重于存储和维护最原始的数据（McCARTHY，1997）。这种报告模式未能提出有效的保守商业秘密的途径，而过多的披露原始信息有利于竞争对手。

    (三)按需报告模式
    按需报告模式是一种充分个性化的报告模式，它充分的考虑了信息用户的需求差异，按不同用户个体的不同需求提供信息，要求公司的网络报告系统具有充分的灵活性，方便报告单位和用户之间相互沟通。其缺陷是难于监管和审计。

    (四)实时报告模式
    实时报告指企业充分利用信息网络技术，将企业所发生的各种生产经营活动和事项实时反映在财务报告上，并将报告存储在可供使用者查询的数据库中供用户随时查询。在线实时报告系统使交易和事项在发生时即可以记录、处理和报告，用户可随时获得实时报告信息，不必再等待以成为历史信息的分布报告。

    (五)外部代理报告模式
    有人认为，将财务会计交于外部专业机构代理可节省企业财务会计报告成本，减少不必要的人员设置，取得代理规模效益；有利于改进报告质量，降低使用者的成本。外部代理特别适合小型企业。但外部代理报告模式在商业秘密的保守方面也拿不出切实的解决方案，而且网络时代，信息供需双方直接交流极为方便，这种设想有增加交易环节之嫌。

    四、结语

    网络时代，如何利用先进的网络信息技术降低企业报告成本和外部信息使用者的信息及使用成本，减轻信息不对称所引致的逆向选择和道德风险，一直是各方关注和探索的焦点。相信在不远的将来这类问题会有一个较为圆满的答案。

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