煤焦税费的变迁

　山西作为全国的产煤大省，煤炭产业在其经济发展中的支柱作用不言而喻。而税收作为政府宏观调控的重要手段，在调节煤炭产业健康、快速、可持续发展中发挥着至关重要的作用。

　　近年来，在煤炭价格一路走高的背景下，煤焦领域的税费也“水涨船高”，到2008年年末，煤焦行业的税费成为“工业领域之最”。

　　增值税率四年间的反复

　　据调查，增值税在煤炭企业的所有税负结构中所占的比例达到66.52%之多，2008年，国家对煤炭企业的增值税进行了重大调整。

　　2008年11月，国务院法制办、财政部和国家税务总局表示，将实施增值税转型改革，要求将增值税征收由生产型转为消费型。

　　增值税征收由生产型转为消费型，即允许纳税人抵扣购进固定资产的进项税额，在全国范围实现增值税由生产型向消费型转换，旨在促进企业设备投资和扩大生产，保持企业的生存活力，鼓励其做大做强。

　　与此同时，财政部和国家税务总局也联合发出通知，自2009年1月1日起，将金属矿采选产品、非金属矿采选产品增值税税率由13%恢复到17%。

　　由于矿产企业购进的机器设备等固定资产的增值税进项税额无法抵扣，为减轻企业负担，国家对金属矿、非金属矿采选产品一直适用较低的13%的税率，而从今年起全国实施增值税转型改革，企业购进的机器设备等固定资产的增值税进项税额可以获得抵扣，因此有必要将这两类产品的增值税税率恢复为17%，以公平各产品之间的税收负担。

　　事实上，煤炭企业的增值税是在2004年刚刚调整完的。“1994年之前，由于当时煤炭采掘业销项税多、进项税少，在煤炭企业的要求下，从1994年5月起，国家将矿产品的税率由17%调整为13%。”山西西山煤电的董事长秘书宁志华说。

　　很明显，2004年煤矿企业增值税调整之后的执行情况，并不让国家相关部门满意。有资料显示，财政部和国家税务部门相关人员，曾在一次答记者问时说，“金属矿、非金属矿采选产品的增值税税率由17％调整为13％，这一政策对采掘业的稳定和发展起到了一定的作用，但也出现了一些问题，主要是对不可再生的矿产资源适用低税率，不符合资源节约、环境保护的要求。减少了资源开采地的税收收入，削弱了资源开采地提供公共产品的能力。矿产资源基本都作为原料使用，矿山企业少缴的增值税因下个环节减少进项税额而补征回来，政策效果并不明显。增值税减少后导致征纳双方要对这类适用低税率的货物与其他货物划分，提高了征收和纳税成本。”

　　三十年间的这二十几元

　　除了增值税，对于煤炭企业来说，可持续发展基金也是其刚性成本之一。

　　2007年4月1日，山西省正式开征可持续发展基金。国务院决定将山西列为煤炭工业可持续发展政策试点地区，以建立煤炭开采和生态环境补偿机制，而煤炭可持续发展基金正是这一政策在现实层面的集中体现。

　　煤炭可持续发展基金，从形式上看，可以说是山西省已经征收了28年，它是于2006年年底被废止的能源建设基金的持续，但其实质却有了更多市场化的色彩。  

　　从1979年开始，国家为了补充计划内煤炭调拨量不足，鼓励山西提高煤炭产量，增加晋煤外调量，特许山西省政府对出省煤炭提取27元／吨的能源建设基金。不过，该基金仅仅针对地方国有煤矿和乡镇煤矿，中央统配煤矿并不用缴纳此项费用。这一基金在1985年和1995年，两次由国家批准延续10 年，2005年再次批准延期一年，2006年12月31日执行到期。

　　山西煤炭专项基金是在全国煤炭供应紧张的形势下，国家为了支持山西制定的一项特殊政策。但征收方法的一刀切与征收对象的不平等，更多盖有计划年代的印章。

　　2007年开征的煤炭可持续发展基金征收办法，显然避开了这一痼疾。

　　基金的征收按不同煤种的征收标准和矿井核定产能规模调节系数计征。山西统一的适用煤种征收标准为，动力煤5元／吨-15元／吨、无烟煤10元／吨-20元／吨、焦煤15元／吨-20元／吨。

　　煤炭专家李朝林表示，征收煤炭发展基金，有利于建立平等竞争的市场运行机制，推动煤炭行业的可持续健康发展。

　　山西将国有大型煤矿矿区的社会职能进行了分离，即大型矿区所涵盖的一切社会功能单位如：学校、医院等推向社会，从根本上减轻大型矿区企业的经济压力。

　　酝酿中的资源税改革

　　对于煤炭企业，除了已经实施的增值税改革，最近资源税改革呼声再起。

　　中金公司在最近推出的煤炭行业研究报告称，资源税改革可能即将启动，明年征收方式将现行的从量计征改为从价计征。

　　资源税是1994年税制改革以后新增税种，属于地方收入，是重点产煤地区的重要税收来源。

　　目前，山西和内蒙古的煤炭资源税征收标准是3.2元/吨。2007年，国家税务总局又将焦煤资源税上调到8元/吨。

　　“征收方式将原来的从量计征改为从价计征，资源税改革2009年肯定要推。”山西省经委能源处负责人刘志钧日前接受采访时表示，有关部门已经到地方征求过他们的意见，改革现有征收方式，提高征收税率是早晚的事。

　　据了解，国内现行的煤炭资源税采取从量征收方式，即各省区吨煤资源税在2.5元－3.6元。也就是说，即使煤炭价格上涨至数千元，资源税仍以产量收取，资源税在煤价中占比微乎其微，但一旦转变成按价征收，则影响巨大。

　　中银国际分析师唐倩表示，根据新的煤价预测和假设资源税从2009年按煤价的5%征收，预计大部分煤炭企业2009年净利至少同比下降20%。

　　但是考虑到目前宏观经济下行压力较大，市场煤价大幅下跌，中国煤炭经济研究会理事长苏立功认为，现在并不是资源税改革的最佳时机，“我个人认为应稍缓，2009年1月1日起煤炭行业增值税从13%上调到17%，增加了4个百分点，在目前的市场环境下，如果资源税征收再增加4个点，煤炭企业受不了。”

　　“煤炭企业面临着市场和政策的双重压力。这个时候，地方政府首先要考虑的是如何帮扶企业维持正常运转，确保其现金流和资金链不要断裂。”苏立功说。中央拉动经济的积极财政政策落实以后，看今年下半年市场反应，再相机推资源税改革，可能更为稳妥。

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　　煤炭企业税负增加

　　中国煤炭工业协会相关人员曾就此表示，“增值税税率由13%恢复到17%，目的之一就是公平税负，但从实际效果看，此举将会造成煤炭生产企业税负增加。”

　　有关专家经过测算，新购入设备的抵扣项目对煤炭企业而言，只能降低增值税率一个百分点。也就是说，煤炭行业税负并没有减轻，而是新增税负３％。同时，煤炭行业在当前市场需求急剧下降，煤炭价格快速下滑的形势下，几乎不可能通过价格转移的方式消化新增的税率。2009年，煤炭行业在市场与税负的双重压力下，很有可能出现全行业亏损。

　　煤企前行的阻力

　　事实上，对于煤炭企业来说，沉重的税负一直是羁绊他们前行的阻力。

　　山西省社会科学院能源研究所的葛维琦研究员说：“相比其他工业行业，煤炭企业的税负一直以来都比较重。”

　　有研究人员指出，煤炭行业的税负历来都是排在所有工业行业之首的。

　　研究报告显示，目前煤炭行业的平均综合税率为14.65%。主要构成因素为增值税、资源税和资源补偿费及各种建设基金，分别占企业税负总额的比例为，增值税66.52%，资源税及资源补偿费17.2%，其他税费16.24％。

　　可见在煤炭成本中，其税费成本所占的比例已经相当大了。

　　据统计，2008年一季度，山西省五大省属煤炭集团吨煤制造成本为237．77元，同比增长了35．82％。山西省仅征收可持续发展基金、矿山环境治理保证金及煤矿转产发展资金等政策性成本，就使得山西煤炭价格每吨增加28．06元，占增加成本的83％。

　　而2009年，煤炭增值税由原来的13％提高到17％，加上其他的费用，吨煤的成本将又提高22元－25元。

　　在目前政策环境下，山西煤炭企业吨煤固定成本包括可持续发展基金36元/吨、环境治理费10元/吨、转产基金5元/吨、治理土地塌陷及绿化费 10元/吨、资源费2元/吨、矿产资源使用费2元/吨、水资源补偿费2元/吨、其他不可预计费用5元/吨，再加上煤矿提取安全费用15元/吨、维检费10 元/吨，合计97元/吨。

　　上述费用加上正常的生产成本100元/吨，总成本已经高达197元，这还不包括国税、地税和资源价款的摊销等相关税费。

　　而在此基础上，地方中小煤矿2008年又增加了煤矿转产基金、矿山救护队培训等费用，如果严格按核定产能生产，煤炭企业的吨煤利润一般不会超过20元。

 来源：山西青年报