煤化工企业成本核算探讨

　煤化工企业成本核算探讨

作者：侯世安

    在面临全球性石油短缺的今天,煤炭作为能源,借助化学工业的先进技术,创造出新型的煤化工产业框架,形成了以煤气化为核心的多联产系统。煤化工企业采取的是大批量连续式生产方式,工艺流程复杂,有较多的联产品和中间产品,产品由若干个有顺序的生产步骤连续加工完成。各个步骤既生产半成品也生产副产品,有些半成品是下一步骤继续加工的对象,还有些半成品为厂内几种产品共同耗用。由于半成品的成本是随半成品实物转移而逐步顺序结转的,影响了成本计算的及时性,许多费用的交互分配也是比较复杂的。
    为及时计算产品成本,简化账务处理,明确各加工步骤的经济责任,便于对各加工步骤的成本责任进行考核和分析,在调查研究的基础上,提出一种结转半成品成本的新方法,即“产品成本内部价格转移及成本差异汇总分配”。其基本核算程序如下。

    1 　制定产品和副产品的内部结算价格

    根据自身的特点分别对各加工步骤的半成品、产成品和副产品制定内部结算价格,作为结转中间产品的依据。内部结算价格可以按定额确定,也可以按产品的市场价格,采用成本倒推法确定。这种内部价格反映的应该是先进可行的成本价格,能为生产经营各有关部门提供一个努力的目标,并作为评价和考核工作质量与效果的依据。

    2 　半成品和产成品成本顺序结转

    根据煤化工企业的生产特点,一般不设自制半成品库。某一加工步骤的半成品,直接转入下一加工步骤,账务处理也按其内部价格结转至下一加工步骤产品成本明细账,其实际成本与按内部价格计算的成本之间的差异,由企业会计部门通过设置“产品成本差异”账户归集,最后加工步骤的产成品成本也按内部价格结转。每一步骤生产的副产品,按内部价格结算后,即可验收入库并对外销售,副产品无成本差异。

    3 　平行汇总各加工步骤完工产品成本差异

    将各加工步骤完工产品成本差异汇总到“产品成本差异”账户,由企业会计部门按一定方法和比例,全部分配到产成品成本中去,把以产成品内部价格计算的成本,调整为实际成本。

    4 　副产品成本计算

    主副产品是耗用相同的原材料,经过同一生产过程生产出来的,联合生产过程结束,副产品的成本就可以分离出来。为了正确计算主、副产品的成本,副产品按照一定方法计价后,从联合成本“直接材料”成本项目中一笔扣除,或按比例从各成本项目中分别扣除。扣除副产品的成本就是主产品成本。副产品也应该按内部价格计算。以售价为基础,采用成本倒推法,减去销售税金、销售费用和正常销售利
润后的余额,就可以作为副产品的内部价格。
    如果联合生产过程结束后,副产品还需要继续加工,那么副产品还应负担分离后发生的归属成本。下面举例说明这种会计核算方法的过程。某生产城市煤气的煤化工企业,该产品依次经过气化、净化和甲醇3 个基本车间加工完成。某月气化车间本期发生实际费用为3 030 ,生产副产品30 ,生产粗煤气成本按内部价计算为2 800 ,成本差异为+ 200 ;净化车间本期发生实际费用为3 480 ,加上气化车间转移过来的粗煤气成本2 800 ,生产副产品80 ,生产净煤气成本按内部价计算为6 500 ,成本差异- 300 ;甲醇车间本期发生实际费用为2 250 ,加上净化车间转移过来的净煤气成本6 500 ,生产的副产品50 ,生产的最终产品城市煤气按内部价格计算为8 500 ,成本差异为+ 200 。
   月末,会计部门对以上3 个车间的各项费用依此作出相应的会计处理:副产品实际成本= 30 + 80 + 50 = 160成本差异= 200 - 300 + 200 = + 100主产品城市煤气实际成本= 按内部价格计算的产成品成本+ 汇总后的成本差异= 8500 + 100 = 8600。
总成本= 主产品实际成本+ 副产品实际成本=8600 + 160 = 8760 。

    5 　会计核算方法优缺点

    (1) 提供了成本控制的依据,尤其是以市场售价为基础,采用成本倒推法确定的内价格,为生产经营各有关部门提供了一个中间产品(或产成品) 的成本目标,可作为评价和考核工作质量与效果的依据,通过成本差异的分析和考核,挖掘成本潜力。
    (2) 为经营决策提供数据和信息,通过逐步优化的内部价格,代表了成本要素的合理近似值,可以代替实际成本为决策提供信息。
    (3) 可作为存货计价的依据,优化的内部价格剔除了各种不必要的浪费和损耗,以此为材料、半成品和产成品计价的基础,可使存货计价建立在科学的基础上,反映存货的真实价值。
    (4) 简化账务处理,中间产品和产成品以内部价格入账,成本差异另账归集,月终一并分配,避免了交互分配、重复计算的缺点,账务处理及时而简单,提高了工作效率和工作质量。

    但是,这种平行汇总的成本差异,在生产多种主产品的煤化工企业中,存在着以什么样的方法进行合理分配的问题,需要按实际情况进一步加以探讨。